Exervice 6

Comment déterminer et comptabiliser les écarts en valeurs de fractions de centime en fin d'exercice

Les régularisations de fraction de centime sont des opérations d'ordre dont les écarts en valeur proviennent de fractions de centime négligées ou forcées. Elles sont déterminées au moment des arrêtés de compte ou en fin de délivrance d’une série de matières de même prix ou encore en fin d’année par suite de l’établissement d’un prix moyen de chaque article, constatées sur un ordre de régularisation. Par contre dans un système comptable ayant la valorisation des stocks en magasin pendant l'exercice par la méthode FIFO, cette évaluation s'effectuera en fin d'exercice pour régulariser les comptes.

identification de fraction de centime

Les écarts provenant des fractions de centime forcées ou négligées surviennent lors de l’évaluation du stock par la méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP). Cette méthode de valorisation de stocks est employée en fin de période de gestion au 31 décembre, à la mutation du Comptable-matières ou d’ordonnateur, pour arrêter le grand-livre par article, en quantités et valeurs. Pour les besoins de report des comptes des matières de l’exercice suivant, les prix unitaires des biens de même nature d’article doivent être unifiés et reportés sans fraction franc, sur une ligne d’écriture.

La base de calcul s’effectue sur les quantités et les valeurs restées comptes. Le calcul à effectuer est la division des valeurs restées en compte, par les quantités restées en comptes.

Cependant, les résultats de la recherche de prix unifié par calcul de prix moyen pondéré ou prix moyen unitaire peuvent pour certains articles présentés des parties décimales aussi appelées fractions de centime forcée ou négligée.

 

Ecart de fraction de centime forcée

Rappel de la procédure et règle de mise en évidence des francs forcés

Lorsque le reste de la division est égal ou supérieur à la moitié du diviseur, on ajoute audit reste la valeur nécessaire et suffisante pour rendre divisible et obtenir en conséquence un quotient entier. Autrement dit, quand la partie décimale du quotient est supérieur ou égale 0,5.

 

Ecart fraction de centime négligée

Rappel de la procédure et règle de mise en évidence des francs négligés

Lorsque le reste de la division est strictement inférieur à la moitié du diviseur, on ôte dudit reste la valeur nécessaire et suffisante pour le rendre et obtenir en conséquence un quotient entier. Autrement dit si la partie décimale du quotient est inférieur 0,5.

 

A la fin de gestion, les livres universels (livre-journal et grand–livre) sont arrêtés de mêmes leurs livres auxiliaires.

Le grand-livre est arrêté par article pour la réévaluation et le report des comptes des stocks. Le Comptable-Matières doit procéder au calcul du Prix unitaire pour valoriser chaque article et déterminer la valeur des stocks de l’ouverture de gestion.

Or, l’inventaire comptable des matières peut présenter au 31 décembre, compte tenu de l’usage du FIFO en comptabilité-matières, des articles de même nature les prix unitaires différents.

Seule la méthode de CUMP est utilisée à la fin de période pour calculer le coût d’achat le plus juste.

Sa formule est : [stock existant (en valeur) +entrée (en valeur)] stock existant (en quantité) +entrée (en quantité)].

Le Comptable-Matières utilisera donc pour la recherche du prix unifié le CUMP pour les articles de même nature présentant les prix unitaires différents. Dans ce calcul, il peut résulter deux types d’opérations d’ordre qui affectent les écritures comptables des livres universels sans affecter le mouvement des biens :

 

  1. Une opération de « régularisation des francs forcés » en cas d’une valeur excédentaire ;
  2. Une opération de « régularisation de francs négligés » en cas de valeur déficitaire.

Exemple

L’inventaire ou solde comptable (théorique) du comptable-matières de l’hôpital de district de DSCHANG se présent ainsi qu’il suit :

N°NS

DESIGNATION

Quantité

Prix Unitaire

Valeurs partielles

210

Albendazole 200mg/5ml

85

380

32300

210

Albendazole 400 mg (bendex) comp

122

200

24400

210

Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés

8 980

5

44900

210

Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés

85

7

595

210

Amoxycilline 250 mg / 5ml, Poudre pour Sirop, 60ml

126

555

69930

210

Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule

11 088

35

388080

210

Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule

179

78

13962

210

Artésunate + Amodiaquine 100/270 mg, 6 comprimés

104

210

21840

210

Bande de crêpe 10 cm X 4 m

197

300

59100

211

Bande de crêpe 10 cm X 4 m

180

400

72000

210

Benzylpénicilline Benzathine PPI 2.4 méga UI, vial

28

195

5460

210

Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml, ampoule

379

120

45480

210

Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml, ampoule

100

100

10000

210

Catheter I.V. Type Court, Luer, UU, section 1.30 mm, 18G

764

240

183360

210

Ceftriaxone Disodique, 1 g, ampoule

200

400

80000

210

Ceftriaxone Disodique, 1 g, ampoule

200

800

160000

210

Ciprofloxacine, 500 mg, Comprimés

1 220

80

97600

TAF :

Mettez en évidence les erreurs des opérations d’ordre.

Déterminez les matières concernées et calculez les francs forcés et négligés pour la régularisation.

Passer les écritures de régularisation dans les livres universels.

 

Solutions

MISE EN EVIDENCE DES ECARTS

La mise évidence des écarts passe par la mise évidence des lots des stocks dont les prix unitaires doivent être unifiés. Sur la précédente liste nous avons identifié cinq matières dont les coûts unitaires moyens pondérés (CUMP) doivent être calculés. Aussi avons-nous :

N° D'ORDRE

N°NS

DESIGNATION

Quantité

Prix Unitaire

Valeurs

CUMP

1.        

210

Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés

8 980

5

44900

5,01875345

210

Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés

85

7

595

2.        

210

Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule

11 088

35

388080

35,6831455

210

Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule

179

78

13962

3.        

210

Bande de crêpe 10 cm X 4 m

197

300

59100

347,745358

211

Bande de crêpe 10 cm X 4 m

180

400

72000

4.        

210

Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml, ampoule

379

120

45480

115,824635

210

Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml, ampoule

100

100

10000

5.        

210

Ceftriaxone Disodique, 1 g, ampoule

200

400

80000

600

210

Ceftriaxone Disodique, 1 g, ampoule

200

800

160000

 

Calcul des CUMP :

  1. CUMP Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés = (44 900+595) / (8 980+85)= 5,01875345

Sa partie décimale étant 0, 01875345 et strictement inférieur à (˂) 0,5 ainsi cette erreur arithmétique entraine donc sa régularisation par la méthode de francs négligés ;

  1. CUMP Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule = (388 080 +13962) / (11 088+179)=35,68314547 

Sa partie décimale étant 0, 68314547 et strictement supérieur à (0,5 ainsi cette erreur arithmétique entraine donc sa régularisation par la méthode de francs forcés ;

  1. CUMP Bande de crêpe 10 cm X 4 m = (59 100+72 000) / (197+180)=347,7453581 

Sa partie décimale étant 0, 7453581et strictement supérieur à (0,5 ainsi cette erreur arithmétique entraine donc sa régularisation par la méthode de francs forcés ;

  1. CUMP Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml, ampoule = (379+100) / (45 480+10 000)=115,8246347 

Sa partie décimale étant 0, 7453581et strictement supérieur à (0,5 ainsi cette erreur arithmétique entraine donc sa régularisation par la méthode de francs forcés ;

  1. CUMP Ceftriaxone Disodique, 1 g, ampoule = (200+200) / (80 000+160 000)= 600

Ce quotient ne disposant pas de partie décimale le produit de son CUMP ne peut pas avoir une incidence sur le compte de gestion des matières autrement appelé balance des matières.

 

En définitive, nous allons déterminer trois cas de francs forcés et un cas de francs négligés.

 

  • Calcul des francs négligés de l’Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés

Total quantité = 44 900+ 595 = 45 495

Total valeurs =  8980+ 85 = 9 065

Exervice 3

 

 

Valeur du diviseur                                                9 065

Valeur de la moitié du diviseur                                           4 532,5

Valeur du reste                                                     170

La valeur du reste étant inférieur à la moitié du diviseur, il s’agit donc d’une opération de francs négligés.

 

  • Calcul des francs forcés de l’Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule

Total Quantité11 088+ 179= 11 267

Total Valeur388 080 + 13962 = 402 042

 

Exervice 4

 

 

Valeur du diviseur                                 11 267

Valeur de la moitié du diviseur                            5633,5

Valeur du reste                                     7 697

La valeur du reste étant supérieur à la moitié du diviseur, il s’agit des francs forcés.

Pour trouver nos francs forcés (valeur à ajouter à celle du reste et la rendre divisible), nous allons procéder à la différence entre le diviseur et la valeur du reste. Ainsi nous aurons : 11 267-7 697=3 570

 

  • Calcul des francs forcés de la Bande de crêpe 10 cm X 4 m

Total Quantité197+ 180= 377

Total Valeur 59 100+ 72 000= 131 100

 

Exervice 5

 

Valeur du diviseur                                     377

Valeur de la moitié du diviseur                            188,5

Valeur du reste                                     281

La valeur du reste étant supérieur à la moitié du diviseur, il s’agit des francs forcés.

Pour trouver nos francs forcés (valeur à ajouter à celle du reste et la rendre divisible), nous allons procéder à la différence entre le diviseur et la valeur du reste. Ainsi nous aurons : 377 -281= 96

 

 

 

  • Calcul des francs forcés de la Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml, ampoule

Total Quantité         379 + 100 = 479Total Valeur            45480 + 10000 = 55480

     479 X 115 = 55085

Exervice 6

 

 

Valeur du diviseur                                     479

Valeur de la moitié du diviseur                            239,5

Valeur du reste                                     395

La valeur du reste étant supérieur à la moitié du diviseur, il s’agit des francs forcés.

Pour trouver nos francs forcés (valeur à ajouter à celle du reste et la rendre divisible), nous allons procéder à la différence entre le diviseur et la valeur du reste. Ainsi nous aurons : 479 – 395 = 84

 

En résumé, les erreurs arithmétiques constatées seront régularisées par :

  • La méthode de francs forcés pour ce qui concerne les matières suivantes :
    • Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule au montant de 3 570FCFA ;
    • Bande de crêpe 10 cm X 4 m au montant de 96 FCFA ;
    • Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml, ampoule au montant de 84 FCFA ;
  • La méthode de francs négligés pour ce qui concerne le bien suivant :
    • Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés au montant de 170 FCFA

​​

Comptabilisation des erreurs arithmétiques constatées

Après avoir déterminé les matières concernées et calculé les francs forcés et négligés pour la régularisation, il ne nous reste plus qu’à passer les écritures de régularisation dans les livres universels.

Comptabilisation de la régularisation par la méthode des francs forcés

 

Les trois (03) matières concernées par la méthode de régularisation des francs forcés seront prises en écriture pour la valeur empruntée, celle-ci ayant augmenté les valeurs en comptes, et par ces comptes des matières seront pré-comptabilisés sur un ordre d’entrée sous l’intitulé « ordre de régularisation des francs forcés ».

 

La pré-comptabilisation sur l’ordre d’entrée

 

ORDRE D’ENTREE N° ZX

 

Seront   portés  en entrée, dans  les écritures  du comptable matières   les matières, Objets et denrées  ci-après   désignés  provenant  de  (1) : ordre de régularisation des francs forcés

 

 

NUMEROS

Désignation des matières, objets  et denrées

Espèce  des  unités

Qualité

Prix  de l’unité

DÉCOMPTE EN VALEUR

Numéro  de la  pièces  justificative  de sortie  correspondante  ou de la  référence  (s’il  y a lieu)

 

 

Du folio  du Grand –livre

D’ordre  de la nomenclature  sommaire

 

Partielles

Par numéro  de la nomenclature    sommaire

 

x

210

Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule

 

 

 

3570

 

 

 

y

210

Bande de crêpe 10 cm X 4 m

 

 

 

96

 

 

 

z

210

Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml

 

 

 

84

 

 

 
 

 

 

Prise en charge des francs forcés au livre-journal

Numéros  d'ordre des opérations

Date  de  l’enregistrement des opérations

Origine  des entrées   et destinations  des sorties

Numéro  d’ordre  de la nomenclature   sommaire

IMPUTATION BUDGETAIRE

Désignation des matières  et  objets

Code articles

Espèces  des unités

Prix de l’unité

ENTRÉES

SORTIES

Observations

LJ

LJA

Quantités

Valeurs

Quantités

Valeurs

EE1

E1

XY/

ZQ/

ERBG

ordre de régularisation des francs forcés

210

 

Amoxycilline 500 mg, sous blister, Gélule

 

 

 

 

3570

 

 

 

210

 

Bande de crêpe 10 cm X 4 m

 

 

 

 

96

 

 

 

210

 

Calcium Gluconate 10% 1 g / 10 ml

 

 

 

 

84

 

 

 

 

Enregistrement des francs forcés au le grand livre

Folio  N° :  X

X

NUMERO DE LA NOMENCLATURE SOMMAIRE : …………210

DESIGNATION : AMOXYCILLINE 500 MG, SOUS BLISTER GELULE 

ESPECE DES UNITES : …..NOMBRE

NUMEROS D’ENREGISTREMENT DES PIECES AU JOURNAL

DATE DES OPERATIONS

ORIGINE DES ENTREES ET DES DESTINATIONS DES SORTIES

ENTREES

SORTIES

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

33

ED/ZQ/ERBG

Lot 1 ETS X

11088

35

388080

 

 

 

99

ER/ZQ/ERBG

lot 2 ETS Y

179

78

13962

 

 

 

 

XY/ZQ/ERBG

Ordre de régularisation de francs forcés

 

 

3570

 

 

 

TOTAUX de report des entrées

 

 

11267

 

405612

 

 

 

Reste au XY/ZQ/ERBG

 

 

11267

36

405 612

 

 

 

 

 

 

Folio N° : Y

 

Y

NUMERO DE LA NOMENCLATURE SOMMAIRE : …………210

DESIGNATION : BANDE DE CRÊPE 10 CM X 4 M

ESPECE DES UNITES : …..NOMBRE

NUMEROS D’ENREGISTREMENT DES PIECES AU JOURNAL

DATE DES OPERATIONS

ORIGINE DES ENTREES ET DES DESTINATIONS DES SORTIES

ENTREES

SORTIES

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

33

ED/ZQ/ERBG

Lot 1 ETS X

197

300

59100

 

 

 

99

ER/ZQ/ERBG

lot 2 ETS Y

180

400

72000

 

 

 

 

XY/ZQ/ERBG

Ordre de régularisation de francs forcés

 

 

96

 

 

 

TOTAUX de report des entrées

 

 

377

 

131196

 

 

 

Reste au XY/ZQ/ERBG

 

 

377

348

131 196

 

 

 

 

 

 

Folio N° : Z

 

Z

NUMERO DE LA NOMENCLATURE SOMMAIRE : …………210

DESIGNATION : CALCIUM GLUCONATE 10% 1G/10ML, AMPOULE

ESPECE DES UNITES : …..NOMBRE

NUMEROS D’ENREGISTREMENT DES PIECES AU JOURNAL

DATE DES OPERATIONS

ORIGINE DES ENTREES ET DES DESTINATIONS DES SORTIES

ENTREES

SORTIES

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

33

ED/ZQ/ERBG

Lot 1 ETS X

379

120

45480

 

 

 

99

ER/ZQ/ERBG

lot 2 ETS Y

100

100

10000

 

 

 

 

XY/ZQ/ERBG

Ordre de régularisation de francs forcés

 

 

84

 

 

 

TOTAUX de report des entrées

 

 

479

 

55564

 

 

 

Reste au XY/ZQ/ERBG

 

 

479

116

55 564

 

 

 

 

 

 

 

 

Comptabilisation de la régularisation par la méthode des francs négligés

 

L’Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés  concerné par la méthode de régularisation des francs négligés sera prise en écriture pour la valeur retranchée, celle-ci ayant diminuée les valeurs en compte, et par ce compte des matières sera pré-comptabilisé sur un ordre de sortie sous l’intitulé « ordre de régularisation des francs négligés »

 

La pré-comptabilisation sur l’ordre de sortie

 

ORDRE DE SORTIE N°

Seront   portés  en entrée, dans  les écritures  du comptable matières   les matières, objets et denrées  ci-après   désignés  provenant  de  (1) :ordre de régularisation des francs négligés

NUMEROS

D’ordre  de la nomenclature  sommaire

Désignation des matières, objets  et denrées

Espèce  des  unités

Qualité

DÉCOMPTE

Numéro  de la  pièces  justificative  d'entrée  correspondante  ou de la  référence  (s’il  y a lieu)

VALEUR

Du folio  du Grand –livre

Prix  de l’unité

Partielles

Par numéro  de la nomenclature    sommaire

v

210

Aluminium Hydroxyde 500 mg, Comprimés

 

 

 

170

 

 

 

 

Prise en charge au livre-journal des francs négligés

 

Numéros  d'ordre des opérations

Date  de  l’enregistrement des opérations

Origine  des entrées   et destinations  des sorties

Numéro  d’ordre  de la nomenclature   sommaire

IMPUTATION BUDGETAIRE

Désignation des matières  et  objets

Code articles

Espèces  des unités

Prix de l’unité

ENTRÉES

SORTIES

Observations

LJ

LJA

Quantités

Valeurs

Quantités

Valeurs

EE1

E1

XY/ZQ/ERBG

ordre de régularisation des francs forcés

210

 

Aluminium Hydro 500 mg, Comprimés

 

 

 

 

170

 

 

 

 

 

Enregistrement des francs négligés sur le grand livre

 

V

NUMERO DE LA NOMENCLATURE SOMMAIRE : …………210

DESIGNATION : ALUMINIUM HYDROXYDE 500 MG, COMPRIMES

ESPECE DES UNITES : …..NOMBRE

NUMEROS D’ENREGISTREMENT DES PIECES AU JOURNAL

DATE DES OPERATIONS

ORIGINE DES ENTREES ET DES DESTINATIONS DES SORTIES

ENTREES

SORTIES

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

QUANTITES

PRIX UNITAIRE

VALEURS

33

ED/ZQ/ERBG

Lot 1 ETS X

8980

5

44900

 

 

 

99

ER/ZQ/ERBG

lot 2 ETS Y

85

7

595

 

 

 

 

XY/ZQ/ERBG

Ordre de régularisation de francs négligés

 

 

 

 

 

170

TOTAUX de report des entrées

 

 

9065

 

45495

 

 

 

Reste au XY/ZQ/ERBG

 

 

9065

5

45 325

 

 

 

 

 

 

 

 

gestion de stock

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